Федеральне агентство з освіти
Філія ГОУ ВПО «Байкальський державний університет економіки і права» у м. Братську
Кафедра бухгалтерського обліку та оподаткування
Курсова робота
З дисципліни «Федеральні податки і збори з організацій»
Прибуток організацій як об'єкт оподаткування
Виконав:
студент групи Нз-05
Подгорнов Ю.С.
Перевірив:
к.е.н. Грохотова Н.В.
Братськ 2009
ЗМІСТ
Введення
1. Правова та економічна сутність податку на прибуток
1.1 Діюча система оподаткування прибутку організацій РФ
1.2 Елементи, що визначають функціонування податку на прибуток організацій
2. Економічна сутність цінного паперу
2.2 Поняття цінного паперу, її види
2.2 Операції з цінними паперами
3. Особливості формування податкової бази податку на прибуток організації
3.1 За операціями з цінними паперами
3.2 Питома вага надходжень податку на прибуток
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Одним з найважливіших інструментів здійснення економічної політики держави завжди були і продовжують залишатися податки. Особливо наочно це проявляється в період переходу від командно-адміністративних методів управління до ринкових відносин, коли в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси податки стають реальним важелем державного регулювання економіки. Разом з тим держава тільки в тому випадку може реально використовувати податки через притаманні їм функції, і перш за все фіскальну і стимулюючу, якщо в суспільстві створена атмосфера поваги до податку, заснована на розумінні як економічної необхідності існування податкової системи, так і встановлених державою правил стягнення конкретних податків. У зв'язку з цим знання податкового законодавства, порядку та умов його функціонування є неодмінною умовою сприйняття податкової культури як суспільством в цілому, так і кожним його членом.
Безперебійне фінансування передбачених бюджетами заходів вимагає систематичного поповнення фінансових ресурсів на федеральному та місцевих рівнях. Це досягається в основному за рахунок сплати юридичними та фізичними особами податків та інших обов'язкових платежів. Відповідно до чинного податкового законодавства та іншими нормативними актами платники зобов'язані сплачувати зазначені платежі у встановлених розмірах і у визначені терміни.
Але, на жаль, у практиці роботи юридичні та фізичні особи допускають несвоєчасну сплату податків та інших обов'язкових платежів у зв'язку з низкою об'єктивних і суб'єктивних причин. З переходом до ринкових відносин створюються нові підприємства, що здійснюють свою фінансово-господарську діяльність у різних сферах економіки. Багато хто з них не мають достатньо кваліфікованих фахівців в області бухгалтерського обліку. На таких підприємствах, як правило, допускаються помилки в обліку. Нерідкі випадки свідомого спотворення звітних даних. Причому сьогодні стало природним ухилення від податкової повинності, як легальними - коли вдається повністю або частково уникнути оподаткування, не порушуючи при цьому чинного законодавства, так і нелегальними, тобто забороненими законом способами. Все це призводить до заниження бази оподаткування і недонадходження до бюджету податків та інших прирівняних до них платежів.
Саме помилки в обчисленні і сплаті податків із-за неправильного визначення податкової бази і пояснюють актуальність обраної мною теми курсової роботи.
Мета курсової роботи - розглянути формування податкової бази по податку на прибуток і проаналізувати кількість надходжень грошових коштів з податку на прибуток як по всій Росії так і по Іркутській області.
Завдання, необхідні розглянути в курсовій роботі:
визначити роль податку на прибуток у загальній системі податків і зборів;
розглянути елементи, складові податок на прибуток;
врахувати проблеми, що виникають при оподаткуванні;
простежити як змінюється податок на прибуток у різних часових періодах;
розглянути формування податкової бази на прикладі операцій з цінними паперами.
У сучасних умовах для управління підприємством необхідний багаж знань у багатьох галузях економіки поряд з менеджментом, маркетингом, бухгалтерським обліком та деякими іншими напрямками. Основи оподаткування займають найважливіше місце і є невід'ємною діяльністю будь-якого підприємства.
У системі податків РФ одним з найбільш значущих є податок на прибуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення як для держави, так як він є важливою дохідною статтею бюджету, так і для окремих підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших. Останнім часом виникає безліч суперечок з приводу ефективності застосування цього податку.
Ця курсова робота присвячена основним аспектам, пов'язаним з податком на прибуток, а особливо формування оподатковуваної бази податку на прибуток по операціях з цінними паперами.
1. Правова та економічна сутність податку на прибуток
1.1 Діюча система оподаткування прибутку організацій РФ
В даний час податок на прибуток організацій діє на всій території Росії і стягується у відповідності з гл. 25 НК РФ ч. II з 1 січня 2002р.
Платниками податку на прибуток організацій є підприємства, в тому числі і малі, незалежно від сфер діяльності та форм власності, які отримують прибуток. Не платять цей податок [1]:
• підприємства, які отримують прибуток у галузі грального бізнесу;
• підприємства, які застосовують спеціальні податкові режими, а саме, які є платниками єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, єдиного податку, якщо вони вважали за краще спрощену систему оподаткування.
Введення 25 глави НК РФ ч. II кодексом призвела до істотного реформування системи оподаткування прибутку організацій, в першу чергу за допомогою встановлення відкритих переліків доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази. Зняті обмеження і щодо включення до витрат окремих видів витрат, застосування нового механізму амортизації майна, що дозволяє набагато швидше відшкодовувати кошти, вкладені в придбання основних засобів і нематеріальних активів.
Як позитивне в главі 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ ч. II можна відзначити те, що ряд спірних раніше питань щодо віднесення витрат до зменшення оподатковуваної бази дозволені на користь платників податків, так додався перелік витрат, дозволених до відрахування.
До позитивних моментів можна віднести і такі положення, як: скасування всіх пільг для окремих категорій платників податків, зниження ставки податку, тобто встановлюється рівність в оподаткуванні, коли кожне підприємство буде платити виходячи з результату своєї господарської діяльності.
З прийняттям глави 25 НК РФ ч. II введено поняття податкового обліку з податку на прибуток організацій [2]. Деяких платників податків цей момент привів в подив. Навіщо ж ще один облік? Однак введення податкового обліку з податку на прибуток має, безумовно, свої позитивні сторони, адже за допомогою саме податкового обліку платник податків може легко оцінити своє податкове навантаження. Крім того, всі платники податків задовго до введення глави 25 вели податковий облік за іншими податками, наприклад податок на додану вартість і податок на доходи фізичних осіб, але не називали його податковим обліком.
Хотілося б звернути увагу, що перехід на податковий облік не означає введення абсолютно самостійного обліку, нового плану рахунків, нових первинних документів. Регістри податкового обліку можуть складатися на підставі первинних бухгалтерських документів, а декларація на підставі регістрів податкового обліку. Регістри податкового обліку можуть бути і самостійними документами.
Регістри податкового обліку - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період - згруповані у відповідності з вимогами НК РФ без розподілу по рахунках бухобліку.
При цьому платник податку повинен пам'ятати, що регістр податкового обліку це документ, до якого треба ставитися з усією серйозністю. Наприклад, виправлення помилки в регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи, який вніс виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.
Введення податкового обліку не означає скасування бухгалтерського обліку, що дозволяє отримувати об'єктивну інформацію про фінансовий стан організації.
Відповідно до глави 25 НК РФ ч. II платники податків можуть самі розробляти принципи та форми ведення податкового обліку, відображаючи їх в обліковій політиці.
1.2 Елементи, що визначають функціонування податку на прибуток організації
Для того щоб зрозуміти функціонування податку на прибуток, необхідно розглянути його складові елементи.
Платники податків.
Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються [3]:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.
Об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку.
Прибутком з метою цієї глави зізнається:
1) для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до НК РФ;
2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, які визначаються відповідно до НК РФ;
3) для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Доходи зазначених платників податків визначаються відповідно до ст. 309 НК РФ.
Податкова база.
1. Податковою базою для цілей цієї глави визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню.
2. Податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної в пункті 1 статті 284 НК РФ, визначається платником податків окремо. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до цієї глави передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.
3. Доходи і витрати платника податку в цілях цієї глави враховуються в грошовій формі.
4. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються, якщо інше не передбачено НК РФ, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ.
5. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ, якщо інше не передбачено цим розділом.
6. Для цілей цієї статті ринкові ціни визначаються в порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому абзацом 2 пункту 3, а також пунктами 4 - 11 статті 40 НК РФ, на момент реалізації або вчинення позареалізаційних операцій (без включення до них податку на додану вартість, акцизу).
7. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
8. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами, які визначаються відповідно до цього розділу, та витратами, враховуються з метою оподаткування в порядку, передбаченому цією главою, в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.
Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування у порядку і на умовах, встановлених статті 283 НК РФ.
9. При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу.
Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності.
При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів діяльності.
10. Платники податків, які застосовують відповідно до цього Кодексу спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.
11. Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами встановлюються у статті 280 з урахуванням положень статей 281 і 282 НК РФ.
Податкові ставки.
1. Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків, за винятком випадків, передбачених пунктами 2 - 5 цієї статті. При цьому:
сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5 відсотка, зараховується до федерального бюджету;
сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5 відсотка.
З 1 січня 2009 р . ставка з податку на прибуток складає 20 відсотків (Федеральний закон від 26.11.2008 № 224-ФЗ). При цьому спочатку законодавець планував, що платник податків буде розподіляти сплачуються суми податку наступним чином: 17,5 відсотка - до бюджету суб'єкта РФ і 2,5 відсотка - до федерального бюджету. Однак Федеральним законом від 30.12.2008 № 305-ФЗ зазначена пропорція змінена, тому в федеральний бюджет необхідно перераховувати 2 відсотки з 20, а до бюджету суб'єкта - ті 18 відсотків.
Сума податку на прибуток визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п. 1 ст. 286 НК РФ), а податкова база обчислюється за підсумками податкового періоду (п. 1 ст. 54 НК РФ). Тому, сплачуючи до 2009 р . податок на прибуток за 2008 р ., Організації повинні використовувати раніше встановлену ставку в 24 відсотка.
Для організацій - резидентів особливої економічної зони законами суб'єктів Російської Федерації може встановлюватися знижена податкова ставка податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, від діяльності, здійснюваної на території особливої економічної зони, за умови ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих ( понесених) від діяльності, здійснюваної на території особливої економічної зони, і доходів (витрат), отриманих (понесених) при здійсненні діяльності за межами території особливої економічної зони. При цьому розмір зазначеної податкової ставки не може бути нижче 13,5 відсотка [4].
2. Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 20 відсотків - з усіх доходів, за винятком зазначених у підпункті 2 цього пункту та пунктах 3 і 4 цієї статті з урахуванням положень статті 310 НК РФ;
2) 10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.
3. До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 9 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації;
2) 15 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
4. До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:
1) 15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (за винятком цінних паперів, зазначених у підпунктах 2 і 3 цього пункту, і процентного доходу, отриманого російськими організаціями по державних і муніципальних цінних паперів, розміщених за межами Російської Федерації , за винятком процентного доходу, отриманого первинними власниками державних цінних паперів Російської Федерації, які були отримані ними в обмін на державні короткострокові бескупонние облігації в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також по доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року;
2) 9 відсотків - по доходах у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року; Філія ГОУ ВПО «Байкальський державний університет економіки і права» у м. Братську
Кафедра бухгалтерського обліку та оподаткування
Курсова робота
З дисципліни «Федеральні податки і збори з організацій»
Прибуток організацій як об'єкт оподаткування
Виконав:
студент групи Нз-05
Подгорнов Ю.С.
Перевірив:
к.е.н. Грохотова Н.В.
Братськ 2009
ЗМІСТ
Введення
1. Правова та економічна сутність податку на прибуток
1.1 Діюча система оподаткування прибутку організацій РФ
1.2 Елементи, що визначають функціонування податку на прибуток організацій
2. Економічна сутність цінного паперу
2.2 Поняття цінного паперу, її види
2.2 Операції з цінними паперами
3. Особливості формування податкової бази податку на прибуток організації
3.1 За операціями з цінними паперами
3.2 Питома вага надходжень податку на прибуток
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Одним з найважливіших інструментів здійснення економічної політики держави завжди були і продовжують залишатися податки. Особливо наочно це проявляється в період переходу від командно-адміністративних методів управління до ринкових відносин, коли в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси податки стають реальним важелем державного регулювання економіки. Разом з тим держава тільки в тому випадку може реально використовувати податки через притаманні їм функції, і перш за все фіскальну і стимулюючу, якщо в суспільстві створена атмосфера поваги до податку, заснована на розумінні як економічної необхідності існування податкової системи, так і встановлених державою правил стягнення конкретних податків. У зв'язку з цим знання податкового законодавства, порядку та умов його функціонування є неодмінною умовою сприйняття податкової культури як суспільством в цілому, так і кожним його членом.
Безперебійне фінансування передбачених бюджетами заходів вимагає систематичного поповнення фінансових ресурсів на федеральному та місцевих рівнях. Це досягається в основному за рахунок сплати юридичними та фізичними особами податків та інших обов'язкових платежів. Відповідно до чинного податкового законодавства та іншими нормативними актами платники зобов'язані сплачувати зазначені платежі у встановлених розмірах і у визначені терміни.
Але, на жаль, у практиці роботи юридичні та фізичні особи допускають несвоєчасну сплату податків та інших обов'язкових платежів у зв'язку з низкою об'єктивних і суб'єктивних причин. З переходом до ринкових відносин створюються нові підприємства, що здійснюють свою фінансово-господарську діяльність у різних сферах економіки. Багато хто з них не мають достатньо кваліфікованих фахівців в області бухгалтерського обліку. На таких підприємствах, як правило, допускаються помилки в обліку. Нерідкі випадки свідомого спотворення звітних даних. Причому сьогодні стало природним ухилення від податкової повинності, як легальними - коли вдається повністю або частково уникнути оподаткування, не порушуючи при цьому чинного законодавства, так і нелегальними, тобто забороненими законом способами. Все це призводить до заниження бази оподаткування і недонадходження до бюджету податків та інших прирівняних до них платежів.
Саме помилки в обчисленні і сплаті податків із-за неправильного визначення податкової бази і пояснюють актуальність обраної мною теми курсової роботи.
Мета курсової роботи - розглянути формування податкової бази по податку на прибуток і проаналізувати кількість надходжень грошових коштів з податку на прибуток як по всій Росії так і по Іркутській області.
Завдання, необхідні розглянути в курсовій роботі:
визначити роль податку на прибуток у загальній системі податків і зборів;
розглянути елементи, складові податок на прибуток;
врахувати проблеми, що виникають при оподаткуванні;
простежити як змінюється податок на прибуток у різних часових періодах;
розглянути формування податкової бази на прикладі операцій з цінними паперами.
У сучасних умовах для управління підприємством необхідний багаж знань у багатьох галузях економіки поряд з менеджментом, маркетингом, бухгалтерським обліком та деякими іншими напрямками. Основи оподаткування займають найважливіше місце і є невід'ємною діяльністю будь-якого підприємства.
У системі податків РФ одним з найбільш значущих є податок на прибуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення як для держави, так як він є важливою дохідною статтею бюджету, так і для окремих підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших. Останнім часом виникає безліч суперечок з приводу ефективності застосування цього податку.
Ця курсова робота присвячена основним аспектам, пов'язаним з податком на прибуток, а особливо формування оподатковуваної бази податку на прибуток по операціях з цінними паперами.
1. Правова та економічна сутність податку на прибуток
1.1 Діюча система оподаткування прибутку організацій РФ
В даний час податок на прибуток організацій діє на всій території Росії і стягується у відповідності з гл. 25 НК РФ ч. II з 1 січня 2002р.
Платниками податку на прибуток організацій є підприємства, в тому числі і малі, незалежно від сфер діяльності та форм власності, які отримують прибуток. Не платять цей податок [1]:
• підприємства, які отримують прибуток у галузі грального бізнесу;
• підприємства, які застосовують спеціальні податкові режими, а саме, які є платниками єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, єдиного податку, якщо вони вважали за краще спрощену систему оподаткування.
Введення 25 глави НК РФ ч. II кодексом призвела до істотного реформування системи оподаткування прибутку організацій, в першу чергу за допомогою встановлення відкритих переліків доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази. Зняті обмеження і щодо включення до витрат окремих видів витрат, застосування нового механізму амортизації майна, що дозволяє набагато швидше відшкодовувати кошти, вкладені в придбання основних засобів і нематеріальних активів.
Як позитивне в главі 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ ч. II можна відзначити те, що ряд спірних раніше питань щодо віднесення витрат до зменшення оподатковуваної бази дозволені на користь платників податків, так додався перелік витрат, дозволених до відрахування.
До позитивних моментів можна віднести і такі положення, як: скасування всіх пільг для окремих категорій платників податків, зниження ставки податку, тобто встановлюється рівність в оподаткуванні, коли кожне підприємство буде платити виходячи з результату своєї господарської діяльності.
З прийняттям глави 25 НК РФ ч. II введено поняття податкового обліку з податку на прибуток організацій [2]. Деяких платників податків цей момент привів в подив. Навіщо ж ще один облік? Однак введення податкового обліку з податку на прибуток має, безумовно, свої позитивні сторони, адже за допомогою саме податкового обліку платник податків може легко оцінити своє податкове навантаження. Крім того, всі платники податків задовго до введення глави 25 вели податковий облік за іншими податками, наприклад податок на додану вартість і податок на доходи фізичних осіб, але не називали його податковим обліком.
Хотілося б звернути увагу, що перехід на податковий облік не означає введення абсолютно самостійного обліку, нового плану рахунків, нових первинних документів. Регістри податкового обліку можуть складатися на підставі первинних бухгалтерських документів, а декларація на підставі регістрів податкового обліку. Регістри податкового обліку можуть бути і самостійними документами.
Регістри податкового обліку - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період - згруповані у відповідності з вимогами НК РФ без розподілу по рахунках бухобліку.
При цьому платник податку повинен пам'ятати, що регістр податкового обліку це документ, до якого треба ставитися з усією серйозністю. Наприклад, виправлення помилки в регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи, який вніс виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.
Введення податкового обліку не означає скасування бухгалтерського обліку, що дозволяє отримувати об'єктивну інформацію про фінансовий стан організації.
Відповідно до глави 25 НК РФ ч. II платники податків можуть самі розробляти принципи та форми ведення податкового обліку, відображаючи їх в обліковій політиці.
1.2 Елементи, що визначають функціонування податку на прибуток організації
Для того щоб зрозуміти функціонування податку на прибуток, необхідно розглянути його складові елементи.
Платники податків.
Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються [3]:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.
Об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку.
Прибутком з метою цієї глави зізнається:
1) для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до НК РФ;
2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, які визначаються відповідно до НК РФ;
3) для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Доходи зазначених платників податків визначаються відповідно до ст. 309 НК РФ.
Податкова база.
1. Податковою базою для цілей цієї глави визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню.
2. Податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної в пункті 1 статті 284 НК РФ, визначається платником податків окремо. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до цієї глави передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.
3. Доходи і витрати платника податку в цілях цієї глави враховуються в грошовій формі.
4. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються, якщо інше не передбачено НК РФ, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ.
5. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ, якщо інше не передбачено цим розділом.
6. Для цілей цієї статті ринкові ціни визначаються в порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому абзацом 2 пункту 3, а також пунктами 4 - 11 статті 40 НК РФ, на момент реалізації або вчинення позареалізаційних операцій (без включення до них податку на додану вартість, акцизу).
7. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
8. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами, які визначаються відповідно до цього розділу, та витратами, враховуються з метою оподаткування в порядку, передбаченому цією главою, в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.
Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування у порядку і на умовах, встановлених статті 283 НК РФ.
9. При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу.
Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності.
При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів діяльності.
10. Платники податків, які застосовують відповідно до цього Кодексу спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.
11. Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами встановлюються у статті 280 з урахуванням положень статей 281 і 282 НК РФ.
Податкові ставки.
1. Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків, за винятком випадків, передбачених пунктами 2 - 5 цієї статті. При цьому:
сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5 відсотка, зараховується до федерального бюджету;
сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5 відсотка.
З 1 січня
Сума податку на прибуток визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п. 1 ст. 286 НК РФ), а податкова база обчислюється за підсумками податкового періоду (п. 1 ст. 54 НК РФ). Тому, сплачуючи до
Для організацій - резидентів особливої економічної зони законами суб'єктів Російської Федерації може встановлюватися знижена податкова ставка податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, від діяльності, здійснюваної на території особливої економічної зони, за умови ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих ( понесених) від діяльності, здійснюваної на території особливої економічної зони, і доходів (витрат), отриманих (понесених) при здійсненні діяльності за межами території особливої економічної зони. При цьому розмір зазначеної податкової ставки не може бути нижче 13,5 відсотка [4].
2. Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 20 відсотків - з усіх доходів, за винятком зазначених у підпункті 2 цього пункту та пунктах 3 і 4 цієї статті з урахуванням положень статті 310 НК РФ;
2) 10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.
3. До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 9 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації;
2) 15 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
4. До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:
1) 15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (за винятком цінних паперів, зазначених у підпунктах 2 і 3 цього пункту, і процентного доходу, отриманого російськими організаціями по державних і муніципальних цінних паперів, розміщених за межами Російської Федерації , за винятком процентного доходу, отриманого первинними власниками державних цінних паперів Російської Федерації, які були отримані ними в обмін на державні короткострокові бескупонние облігації в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також по доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року;
3) 0 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, емітованих з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР і внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Російської Федерації.
5. Сума податку, обчислена за податковими ставками, встановленими пунктами 2 - 4 цієї статті, підлягає зарахуванню у федеральний бюджет.
Податковий період. Звітний період
1. Податковим періодом з податку визнається календарний рік.
2. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.
Порядок і терміни сплати податку.
Протягом року підприємство сплачує авансові платежі з податку на прибуток організацій (статті 268, 269 НК РФ).
Способів оплати цих платежів три [5].
1.Квартальние авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачують:
• організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ ч. II, не перевищували в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал,
• некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів (робіт, послуг),
• учасники простих товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі в простих товариствах,
• інвестори угод про розподіл продукції в частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод,
• вигодонабувачі сплачують тільки за договорами довірчого управління.
Сума такого платежу визначається за результатами фактично отриманих доходів і понесених витрат за податковий період наростаючим підсумком. При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
2. Щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку сплачують платники податків, які прийняли рішення про перехід на таку систему оплати авансових платежів та повідомили про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому вирішили перейти на цю систему сплати авансових платежів. При цьому організація не може змінювати протягом податкового періоду систему оплати авансових платежів.
У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
ФНС Росії Листом від 24.10.2008 № ШС-6-3/765 @ роз'яснила порядок сплати авансових платежів з податку на прибуток організацій.
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку. Таким чином, платники податків, які обчислюються авансові платежі з податку на прибуток організацій у загальновстановленому порядку, в четвертому кварталі 2008 року мають сплатити щомісячні авансові платежі в термін не пізніше 28-го числа кожного місяця кварталу в розмірі однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.
Перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку такі платники податків мають право тільки з 1 січня 2009 року.
Повідомлення платників податків про зміну системи сплати авансових платежів, які не відповідають нормам Податкового кодексу, податковими органами до виконання не приймаються.
3. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачують всі інші, не перераховані вище платники податків.
Такі платники обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу в наступному порядку:
• сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду,
• сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року,
• сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу,
• сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.
При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.
Якщо ваша організація є податковим агентом, то вона визначає суму податку по кожній виплаті (перерахуванню) грошових коштів або іншого отримання доходу.
При цьому податковий агент зобов'язаний перерахувати відповідну суму податку протягом 3 днів після дня виплати (перерахування) грошових коштів іноземної організації чи іншого отримання доходів іноземною організацією, протягом 10 днів з дня виплати доходу по доходах, що виплачуються платникам податків у вигляді дивідендів, а також відсотків по державних і муніципальних цінних паперів.
Новостворені організації повинні сплачувати щомісячні авансові платежі після закінчення повного кварталу з дати їх державної реєстрації.
Якщо ваша організація має відокремлені підрозділи то ту частину податку, яку слід сплатити до бюджету Російської Федерації сплачує головна організація за місцем своєї реєстрації.
Сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, проводиться платниками податків - російськими організаціями за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, що визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується, визначеної відповідно до пункту 1 статті 257 НК РФ ч. II в цілому по платнику податків.
При цьому платники податків самостійно визначають, який з показників повинен застосовуватися - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці. Обраний платником податку показник повинен бути незмінним протягом податкового періоду.
Не забудьте відобразити в обліковій політиці з оподаткування свій вибір способу розрахунку часток при визначенні податкової бази по відособлених підрозділах підприємства [6].
Податок на прибуток організацій за результатами роботи за податковий період (календарний рік) організації обчислюють у річній податковій декларації та сплачують не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом
Форми звітності.
Відповідно до стаття 289 НК РФ ч. II платники податків, незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку, зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації.
Податкові агенти зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, в якому вони виробляли виплати платнику податку, подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкові розрахунки.
При цьому, податкові декларації (податкові розрахунки) подаються не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.
Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, по закінченні кожного звітного та податкового періоду представляє в податкові органи за місцем свого знаходження податкову декларацію в цілому по організації з розподілом по відособлених підрозділах.
Форма податкової декларації затверджена Наказом МНС РФ № БГ-3-02/614 (9).
Податкові пільги та підстави для їх застосування [7].
На перший погляд глава 25 НК РФ ч. II не містить пільг з податку на прибуток організацій. У тексті цієї глави немає навіть слова пільга. Однак пільги там все-таки є.
Так згідно з пунктом 1 статті 284 НК РФ ч. II (1) передбачена можливість зниження податкової ставки з податку на прибуток в частині платежу на суб'єкт РФ. Законами суб'єктів Російської Федерації передбачена ставка може бути знижена для окремих категорій платників податків стосовно податків, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижчою 13 відсотків (нагадуємо, що на сьогодні ця ставка дорівнює 17%). Діючі підприємства або організації, працюючи в різних регіонах Російської Федерації, повинні обов'язково ознайомитися з місцевим податковим законодавством.
2. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ цінного паперу
2.1 Поняття цінного паперу, її види
Цінний папір - це права на ресурси, які відповідають наступним вимогам: обертаність, доступність для цивільного обігу, стандартність і серійність, документальність, регулювання і визнання державою, ринковість, ліквідність, ризик від придбання [8]. У Російській Федерації, відповідно до Положення про випуск та обіг цінних паперів і фондових біржах, цінний папір - це грошовий документ, що засвідчує майнове право або відношення позики власника документа по відношенню до особи, видало такий документ.
У російській практиці використовуються такі види цінних паперів:
1. Акції акціонерних товариств - будь-які цінні папери, що засвідчують право їх власника на частку у власних засобах акціонерного товариства, на отримання доходу від його діяльності і, як правило, на участь в управлінні цим товариством.
2. Облігації (підприємств і т.п.) - будь-які цінні папери, що засвідчують відносини позики між їхнім власником (кредитором) і особою, що випустила документ (боржником), у т. ч.:
- Житлові сертифікати - особливий вид облігацій з индексируемой номінальною вартістю, що засвідчує право їх власника на придбання житла за умови купівлі пакету житлових сертифікатів або виконання інших умов емісії.
3. Державні боргові зобов'язання - будь-які цінні папери, що засвідчують відносини позики, в яких боржником виступає держава, органи державної влади чи управління.
4. Похідні цінні папери - будь-які цінні папери, що засвідчують право їх власника на купівлю або продаж акцій, облігацій і державних боргових зобов'язань (фінансові ф'ючерси [9] та інших) у т.ч.:
- Опціони акцій (облігацій)
- Право покупки акцій на пільгових умовах.
5. Сертифікати акцій - цінні папери, що є свідченням володіння пойменованого в ньому особи певним числом акцій.
6. Вексель - складене по встановленій законом формі безумовне письмове боргове грошове зобов'язання, видане однією стороною (векселедавцем) іншій стороні (векселедержателю), в т.ч.
- Комерційні папери - короткострокові фінансові прості векселі, випущені для короткострокового залучення коштів в оборот емітента.
7. Акції підприємств - цінні папери, що засвідчують внесення коштів на цілі розвитку підприємства, що не дають права на участь в управлінні підприємством, що припускають виплату її власнику дивіденду.
8. Акції трудового колективу - цінні папери, що засвідчують внесення засобів членами трудового колективу на цілі розвитку підприємства, що не дають права участі в управлінні підприємством, що припускають виплату її власнику дивіденду.
9. Депозитні сертифікати банків - документи, право вимоги за якими може поступатися однією особою іншій, що є зобов'язанням банку по виплаті розміщених у нього депозитів.
10. Ощадні сертифікати банків-документи, право вимоги за якими може поступатися однією особою іншій, що є зобов'язанням банку по виплаті розміщених у нього ощадних вкладів.
11. Чеки - безумовне письмове розпорядження чекодавця банку (платнику) здійснити платіж чекодержателю зазначеної на чеку грошової суми.
12. Товарний ф'ючерсний чи опціонний контракт - має зміст, аналогічне похідним цінним паперам (див. п.4) при тому, що об'єктом угоди є постачання стандартної партії товару визначеної якості.
13. Валютний опціон чи ф'ючерс - має зміст, аналогічне похідним цінним паперам (см.п.4) при тому, що об'єктом угоди є постачання валютних цінностей.
14. Інші цінні папери - інші фінансові інструменти, які Мінфін РФ вправі кваліфікувати як нових видів цінних паперів (коносаменти і т.п.).
Відповідно до російського законодавства, не визнаються цінними паперами наступні види цінних паперів [10]:
документи, що підтверджують отримання банківського кредиту;
документи, що підтверджують внесення суми в депозити банків (за винятком депозитних і ощадних сертифікатів);
боргові розписки;
заповіту;
страхові поліси;
лотерейні квитки;
сурогати цінних паперів ("чекові карти", комерційні сертифікати, квитки акціонерних товариств і т.д.).
2.2 Операції з цінними паперами
Поява ринку цінних паперів - логічне продовження процесу приватизації, а також організації та функціонування бірж та біржової торгівлі в Росії. Біржова діяльність - це сукупність робіт, спрямована на підготовку і здійснення торгівлі специфічним товаром, для фондових бірж - цінними паперами. Здійснення операцій на ринку цінних паперів являє собою самостійну форму прояву комерційних інтересів. Ринок цінних паперів - це ринок, який визначає кредитні відносини і відносини співволодіння за допомогою цінних паперів.
Однією з цілей існування операцій з цінними паперами є залучення додаткових інвестиційних ресурсів в господарський оборот, забезпечення «переливу» грошових коштів з менш ефективних сфер господарювання у більш ефективні. Такі операції, класично, проводяться на фондовій біржі, у будинку з операційним залом, де укладаються угоди з цінними паперами. Прогрес комп'ютерних та інформаційних технологій привів до появи електронних бірж, комп'ютерних мереж, до яких підключені термінали членів біржі.
Операції з цінними паперами проводять професійні учасники, які за характером виконуваних функцій поділяються на такі великі групи:
а) основна група - оператори, що здійснюють операції купівлі-продажу цінних паперів на торгових майданчиках;
б) організатори роботи торговельних майданчиків;
в) клірингові організації, банки і депозитарії (юридичні особи), що здійснюють облік взаємних зобов'язань та руху прав власності на цінні папери, між учасниками операцій;
г) реєстроутримувачі (реєстратори), які здійснюють відповідні записи в реєстрі акціонерів про нових власників цінних паперів.
Первинне розміщення цінних паперів відбувається на так званому первинному ринку цінних паперів. Термін «первинний ринок» відноситься до продажу нових випусків цінних паперів. У результаті продажу паперів на первинному ринку, особа, що їх випустило, отримує необхідні йому фінансові ресурси, а папери надходять в руки первинних власників. Функція такої операції полягає в мобілізації нових капіталів. Після того, як первісний інвестор купив цінний папір, він має право перепродати її іншим особам, а ті, у свою чергу, вільні у своєму рішенні, продати її іншим вкладникам. При цьому дилери, які придбали цінні папери на первинному ринку, продають їх за ринковою ціною. Всі подальші операції з цінними паперами здійснюються на вторинному ринку [11]. На ньому вже не акумулюються нові фінансові кошти, а тільки перерозподіляються ресурси серед наступних інвесторів. У подібних операціях беруть участь дилери, що купують цінні папери за свій рахунок, і брокери, що виконують замовлення своїх клієнтів. Облік взаємних зобов'язань учасників таких грошових операцій виконують клірингові організації. Перерахування грошових коштів від покупця продавцю здійснюють банки, а цінних паперів - депозитарії. Фіксація прав власності покупців на цінні папери здійснюється реестродержателями.
Не всі цінні папери можуть звертатися на біржах. Історично спочатку виник позабіржовий ринок. У подальшому, зростання операцій з цінними паперами зажадав організації більш упорядкованим торгівлі. На біржу допускаються папери тільки тих емітентів, які відповідають прийнятим вимогам. Як правило, це папери великих, фінансово міцних компаній. Цінні папери молодих, фінансово слабких компаній зазвичай звертаються на позабіржовому ринку.
Відзначимо, що держава здійснює суворе регулювання операцій з цінними паперами. Воно забезпечується шляхом встановлення обов'язкових вимог до діяльності емітентів та професійних учасників даних операцій, реєстрації випусків цінних паперів та контролю над дотриманням умов емісії; ліцензуванням діяльності професійних учасників операцій; створенням системи захисту прав власників цінних паперів.
3. ОСОБЛИВОСТІ ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ
3.1 За операціями з цінними паперами
1. Порядок віднесення об'єктів цивільних прав до цінних паперів встановлюється цивільним законодавством Російської Федерації і застосовним законодавством іноземних держав.
Порядок віднесення цінних паперів до емісійних встановлюється національним законодавством.
Якщо операція з цінними паперами може бути кваліфікована також як операція з фінансовими інструментами термінових угод, то платник податку самостійно обирає порядок оподаткування такої операції.
За операціями з заставними податкова база визначається відповідно до п.п. 1 і 3 ст. 279 НК РФ.
2. Доходи платника податку від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів (у тому числі погашення) визначаються виходячи з ціни реалізації або іншого вибуття цінного паперу, а також суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем платнику податків, та суми процентного (купонного) доходу, виплаченої платнику податку емітентом (векселедавцем). При цьому в дохід платника податку від реалізації чи іншого вибуття цінних паперів не включаються суми процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
Доходи платника податку від операцій з реалізації або від іншого вибуття цінних паперів (у тому числі від погашення), номінованих в іноземній валюті, визначаються за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діяв на дату переходу права власності або на дату погашення.
При вибутті (реалізації, погашення або обмін) інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду у разі, якщо зазначений інвестиційний пай не звертається на організованому ринку, ринковою ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю, визначається в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про інвестиційні фонди.
З питання, що стосується визначення витрат при реалізації платниками податку, які є первинними власниками державних цінних паперів, отриманих у процесі новації державних цінних паперів Російської Федерації, що здійснюється відповідно до рішень Уряду РФ, прийнятими до набрання чинності главою 25 Податкового кодексу РФ.
Витрати при реалізації (або іншому вибутті) цінних паперів, у тому числі інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, визначаються виходячи з ціни придбання цінного паперу (включаючи витрати на її придбання), витрат на її реалізацію, розміру знижок з розрахункової вартості інвестиційних паїв, суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої платником податку продавцю цінних паперів. При цьому в витрата не включаються суми накопиченого процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
При реалізації платниками податку, які є первинними власниками державних цінних паперів, отриманих у процесі новації державних цінних паперів РФ, здійснюваної згідно з рішеннями Уряду РФ, прийнятими до набрання чинності гол. 25 НК РФ, витратами визнається оплачена вартість отриманих при новації державних цінних паперів. При цьому сплачена вартість державних цінних паперів РФ кожного виду, отриманих при новації, визначається виходячи із суми фактичних витрат з придбання обмінюваних при новації державних облігацій, зменшеної на виплачувані згідно з умовами новації грошові кошти, які обліковуються в якості часткового повернення державою організації його витрат на придбання потрапляють під новацію державних цінних паперів РФ, обчислена пропорційно вартості кожного виду цінних паперів у загальній вартості цінних паперів у новому портфелі.
При визначенні видатків з реалізації (при іншому вибутті) цінних паперів ціна придбання цінного паперу, номінованої в іноземній валюті (включаючи витрати на її придбання), визначається за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діяв на момент прийняття зазначеної цінного паперу до обліку. Поточна переоцінка цінних паперів, номінованих в іноземній валюті, не проводиться.
При реалізації акцій, отриманих акціонерами при реорганізації організацій, ціною придбання таких акцій визнається їх вартість, яка визначається відповідно до пунктів 4 - 6 статті 277 цієї глави.
Цінні папери визнаються в обігу на організованому ринку цінних паперів тільки при одночасному дотриманні наступних умов [12]:
1) якщо вони допущені до обігу хоча б одним організатором торгівлі, які мають на це право відповідно до національного законодавства;
2) якщо інформація про їх цінах (котирувань) публікується в засобах масової інформації (у тому числі електронних) або може бути представлена організатором торгівлі або іншою уповноваженою особою будь-якій зацікавленій особі протягом трьох років після дати здійснення операцій з цінними паперами;
3) якщо по них розраховується ринкова котирування, коли це передбачено відповідним національним законодавством.
Для цілей цього пункту під національним законодавством розуміється законодавство тієї держави, на території якого здійснюється обіг цінних паперів (укладення цивільно-правових угод, що тягнуть за собою перехід права власності на цінні папери, в тому числі і поза організованого ринку цінних паперів).
Під ринковим котируванням цінного паперу в цілях цієї глави розуміється середньозважена ціна цінного паперу за угодами, здійсненим протягом торгового дня через організатора торгівлі. Якщо по одній і тій же цінним папером операції здійснювалися через двох і більше організаторів торгівлі, то платник податку має право самостійно обрати ринкову котирування, що склалася в одного з організаторів торгівлі. У випадку, якщо середньозважена ціна організатором торгівлі не розраховується, то в цілях цієї глави за середньозважену ціну приймається половина суми максимальної і мінімальної цін угод, здійснених протягом торгового дня через цього організатора торгівлі.
Під накопиченим процентним (купонним) доходом розуміється частину процентного (купонного) доходу, виплата якого передбачена умовами випуску такого цінного паперу, що розраховується пропорційно кількості календарних днів, що пройшли від дати випуску цінного паперу або дати виплати попереднього купонного доходу до дати здійснення операції (дати передачі цінного папери).
3. Ринковою ціною цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, для цілей оподаткування визнається фактична ціна реалізації або іншого вибуття цінних паперів, якщо ця ціна знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною цінами угод (інтервал цін) з зазначеної цінним папером, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення відповідної операції. У разі укладення угоди через організатора торгівлі під датою здійснення угоди слід розуміти дату проведення торгів, на яких відповідна угода з цінними паперами була укладена. У разі реалізації цінних паперів поза організованого ринку цінних паперів датою здійснення угоди вважається дата визначення всіх істотних умов передачі цінного паперу, тобто дата підписання договору.
Якщо по одній і тій же цінним папером угоди на зазначену дату відбувалися через двох і більше організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, то платник податку має право самостійно обрати організатора торгівлі, значення інтервалу цін якого будуть використані платником податку для цілей оподаткування.
При відсутності інформації про інтервал цін у організаторів торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції платник податків приймає інтервал цін при реалізації цих цінних паперів за даними організаторів торгівлі на ринку цінних паперів на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
При дотриманні платником податків порядку, викладеного вище, фактична ціна реалізації або іншого вибуття цінних паперів, що знаходиться у відповідному інтервалі цін, приймається для цілей оподаткування як ринкової ціни.
У разі реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, за ціною нижче мінімальної ціни угод на організованому ринку цінних паперів при визначенні фінансового результату приймається мінімальна ціна операції на організованому ринку цінних паперів.
4. У відношенні цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, для цілей оподаткування приймається фактична ціна реалізації або іншого вибуття даних цінних паперів при виконанні хоча б однієї з таких умов:
1) якщо фактична ціна відповідної угоди знаходиться в інтервалі цін за аналогічною (ідентичною, однорідної) цінного папері, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції або на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців;
2) якщо відхилення фактичної ціни відповідної угоди знаходиться в межах 20 відсотків у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної (ідентичною, однорідної) цінного паперу, розрахованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів відповідно до встановлених їм правилами за підсумками торгів на дату укладення такої угоди або на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
У разі відсутності інформації про результати торгів по аналогічним (ідентичним, однорідним) цінних паперів фактична ціна операції приймається для цілей оподаткування, якщо зазначена ціна відрізняється не більше ніж на 20 відсотків від розрахункової ціни цього цінного паперу, яка може бути визначена на дату укладання угоди з цінним папером з урахуванням конкретних умов укладеної угоди, особливостей звернення і ціни цінного паперу та інших показників, інформація про які може служити підставою для такого розрахунку. Для визначення розрахункової ціни акції платником податку самостійно або із залученням оцінювача повинні використовуватися методи оцінки вартості, передбачені законодавством Російської Федерації, для визначення розрахункової ціни боргового цінного паперу може бути використана ставка рефінансування Центрального банку Російської Федерації. У разі, коли платник податків визначає розрахункову ціну акції самостійно, використовуваний метод оцінки вартості повинен бути закріплений в обліковій політиці платника податків.
5. Платник податків-акціонер, який реалізує акції, отримані ним при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства, визначає дохід як різницю між ціною реалізації і спочатку оплаченою вартістю акції, скоригованого з урахуванням зміни кількості акцій у результаті збільшення статутного капіталу.
6. Податкова база по операціях з цінними паперами визначається платником податків окремо, за винятком податкової бази за операціями з цінними паперами, яка визначається професійними учасниками ринку цінних паперів. При цьому платники податків (за винятком професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність) визначають податкову базу за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, окремо від податкової бази за операціями з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
Професійні учасники ринку цінних паперів (включаючи банки) [13], які не здійснюють дилерську діяльність, в обліковій політиці для цілей оподаткування повинні визначити порядок формування податкової бази за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, і податкової бази за операціями з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
При цьому платник податків самостійно вибирає види цінних паперів (обертаються на організованому ринку цінних паперів або не обертаються на організованому ринку цінних паперів), за операціями з якими при формуванні податкової бази в доходи і витрати включаються інші доходи і витрати, визначені відповідно до цієї глави.
7. При реалізації або іншому вибутті цінних паперів платник податків самостійно відповідно до прийнятої в цілях оподаткування облікової політикою вибирає один з наступних методів списання на витрати вартості вибулих цінних паперів:
1) за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
2) за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО);
3) за вартістю одиниці.
8. Платники податків, одержали збиток (збитки) від операцій з цінними паперами у попередньому податковому періоді або у попередні податкові періоди, має право зменшити податкову базу, отриману за операціями з цінними паперами у звітному (податковому) періоді (перенести зазначені збитки на майбутнє) у порядку і на умовах, які встановлені статтею 283 цього Кодексу.
При цьому збитки від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, отримані у попередньому податковому періоді (попередніх податкових періодах), можуть бути віднесені на зменшення податкової бази від операцій з такими цінними паперами, визначеної у звітному (податковому) періоді.
При цьому збитки від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, отримані у попередньому податковому періоді (попередніх податкових періодах), можуть бути віднесені на зменшення податкової бази від операцій з реалізації даної категорії цінних паперів.
Протягом податкового періоду перенесення на майбутнє збитків, понесених у відповідному звітному періоді від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, та цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, здійснюється окремо за зазначеним категоріям цінних паперів відповідно в межах прибутку , отриманої від операцій з такими цінними паперами.
Доходи, отримані від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, не можуть бути зменшені на витрати або збитки від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
Доходи, отримані від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, не можуть бути зменшені на витрати або збитки від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів.
Положення другого - шостого абзаців цього пункту не поширюються на професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність.
9. Платники податків (включаючи банки), які здійснюють дилерську діяльність на ринку цінних паперів, при визначенні податкової бази та перенесення збитку на майбутнє в порядку і на умовах, які встановлені статтею 283 цього Кодексу, формують податкову базу і визначають суму збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє з урахуванням всіх доходів (витрат) та суми збитку, що отримані від здійснення підприємницької діяльності [14].
Протягом податкового періоду перенесення на майбутнє збитків, отриманих зазначеними вище платниками податків у відповідному звітному періоді поточного податкового періоду, може бути здійснено в межах суми прибутку, одержаного від здійснення підприємницької діяльності.
3.2 Питома вага надходжень податку на прибуток
При формуванні податкової політики уряду важливо забезпечити поєднання інтересів платників податків і держави, не допускаючи зниження стимулів організацій до ведення активної підприємницької діяльності та надходження податків до бюджету. Податкові реформи, в тому числі у сфері оподаткування прибутку, здатні або створити умови для економічного зростання, або стати одним з факторів кризи в економіці. Саме податок на прибуток є тим податком, за допомогою якого держава може активно впливати на економічну діяльність організацій. Не випадково одним з основних напрямів податкової реформи в Російській Федерації стало реформування податку на прибуток організацій. Пріоритетним напрямком на сучасному етапі є визначення найбільш раціонального співвідношення фіскальної та регулюючої функцій податку на прибуток, оскільки регулююча функція даного податку реалізується значно меншою мірою на відміну від фіскальної. Вплив податку на прибуток на процеси регулювання діяльності організацій в економіці багато в чому залежить від його основних елементів - ставки, пільг, податкової бази. Більш повне використання таких елементів, як ставка і пільги, здатне досить серйозно вплинути на податкове регулювання в економіці, темп економічного зростання, інвестиційну привабливість для потенційних інвесторів і збільшення ВВП.
У податкових доходах консолідованого бюджету Російської Федерації в 2005 р . надходження податку на прибуток склали 28,8%. Податок на прибуток організацій займає перше місце у податкових доходах консолідованого бюджету РФ. Висока його роль і в формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації, де він також займає перше місце в їх прибуткових джерелах.
Розглядаючи місце податку на прибуток в доходах бюджетної системи РФ, можна побачити, що динаміка змін була така. Якщо в 1997р. частка податку на прибуток у податкових доходах консолідованого бюджету становила 17,7%, федерального бюджету - 13,6%, в бюджетах суб'єктів - 20,9%, то в 2002 р . ця частка становила 14,8%; 8,5% і 26,4% відповідно. У 2005 р . частка податку на прибуток у податкових доходах консолідованого бюджету склала 28,8%, федерального - 15,7%, в бюджетах суб'єктів - 42,9%. Дана зміна показує, як в період бурхливих економічних перетворень в нашій країні відбувалися зміни і в області оподаткування, що виразилися в переході від превалювання чисто фіскальної функції податку на прибуток у середині 90-х рр.. до посилення регулюючої функції цього податку до 2002 р . Тим не менше дані 2005 р . свідчать про посилення фіскальної функції податку на прибуток, не дивлячись на те що Урядом РФ взято курс на зниження податкового навантаження на економіку.
Податки в економіці виконують три основні функції: фіскальну, регулюючу і контрольну. Інші функції, які виділяються різними авторами, є похідними від вищезгаданих.
В даний час найбільш повно реалізована фіскальна функція податку на прибуток. Він є важливим джерелом доходів федерального бюджету, займаючи в них третє місце, поступаючись лише ПДВ і податку на видобуток корисних копалин.
Регулююча функція податку на прибуток реалізується через систему податкових ставок, які можуть відрізнятися для різних категорій платників податків, а також через систему пільг, спрямованих на підтримку окремих сфер соціальної діяльності суспільства (благодійність, освіта і фундаментальна наука) та стимулювання інвестиційної політики організацій.
Контрольна функція податку на прибуток виражається в контролі з боку держави за обгрунтованістю й розмірами видатків (витрат) господарюючих суб'єктів, а також повнотою та своєчасністю сплати цього податку.
Оцінити вплив податку на прибуток на розвиток економіки країни можна лише шляхом проведення комплексного аналізу змін, внесених до законодавства з податку на прибуток протягом усього часу його функціонування оцінки макроекономічних показників функціонування економіки (індекс інфляції, обсяги інвестицій в основний капітал, показники зростання промислового виробництва та т.д.) в цілому і фінансового стану самих господарюючих суб'єктів.
До 2000 р . існувала виражена тенденція зростання прибутку (за винятком 1996 р .) І скорочення збитку в економіці. У 2001 і 2002 рр.. спостерігалося зниження прибутку в економіці (на 0,2 і 6,2% відповідно) і зростання збитку (на 27 і 61% відповідно). У 2003 р . зростання прибутку склав 42%, в 2004 р . - 30%. Також у 2004 р . спостерігалося зниження суми збитку на 23%. Зростання прибутку в 2005 р . склав 39,4%, зниження суми збитку на 2,8%, в I кв. 2006 р . - 33,2 і 2,4% відповідно.
Однак у 2001 р . частка збиткових організацій в економіці не збільшилася, відбулося зростання лише загальної величини збитку. При цьому в 2002 р . зростання числа збиткових організацій склав майже 15% від загального числа організацій в економіці. Цим пояснюються і тенденції в надходженні податку на прибуток до бюджетів різних рівнів. 2003 р . виявився за фінансовими показниками успішним: зростання прибутку і сальдований фінансовий результат склав 42% і 57% відповідно в порівнянні з попереднім роком. У 2004 р . зростання сальдований прибутку склав 43%, в 2005 р . - 44%, в I кв. 2006 р . - 35,7% до відповідного періоду 2005 р .
Аналіз економічних даних показав, що в 2002 р . фінансовий стан організацій-платників податків погіршився, показники бухгалтерського прибутку мали тенденцію до зниження. Для 2003 р . характерне зростання прибутку в економіці і зниження питомої ваги збиткових організацій. У 2004 р . число збиткових організацій склало 38,1%, що на 4,9% менше, ніж у 2003 р . У 2005 р . число збиткових організацій скоротилася на 4,6% і склало 33,5%. За даними I кв. 2006 р ., Спостерігається зростання збиткових організацій на 5% до рівня 38,5%.
Дані про доходи консолідованого бюджету РФ за період з 1993 р . за 1 квартал 2006 року свідчать про те, що впродовж 13 досліджуваних років динаміка податку на прибуток була неоднозначною.
Таблиця 3.1 [15]
Питома вага податкових надходжень у 1999 - 1 кв. 2006 року. (Млрд. руб.)
У 2002 р . ставлення податку на прибуток до ВВП склало 4,2%, що на 1,5 пункти менше рівня 2001 р . (Табл. 1). Таке зниження при загальному зростанні ВВП, швидше за все, можна пояснити тим, що дійсно через зниження фінансового результату діяльності організацій відбулося зниження надходжень податку на прибуток, а заборгованість з податку в бюджетну систему склала значну величину. У 2003 р . даний показник склав 3,96%. Однак у 2004 р . ставлення податку на прибуток до ВВП зросло і склало 5,2%, що говорить про збільшення частки податку на прибуток в податковому навантаженні на організації. У 2005 р . тенденція збереглася і даний показник склав 6,2%, в I кв. 2006 р . - 5,5%.
Ставлення податку на прибуток до валового прибутку економіки в останні роки в цілому стало менше, ніж раніше. Так, в 2001 р . цей показник склав 13,58%, в 2002 р . - 10,60%, в 2003 р . - 9,82%. Однак у 2004 р . цей показник зріс до 12,8%. Крім того, спостерігалося зниження показника відношення податку на прибуток до сальдований фінансовий результат. До вступу в силу гол. 25 НК РФ цей показник був рівний в 2001 р . 45,02%. У 2002 р . цей показник збільшився до рівня 50,18%. Дане збільшення могло статися, на наш погляд, за рахунок скасування пільг і переходу визначення виручки методом нарахувань. Однак зменшення в 2003 р . відносини надходжень податку на прибуток до сальдований фінансовий результат до рівня 39,21% свідчить про можливості масштабного ухилення від сплати податку на прибуток, стимулируемой м'якими умовами віднесення на витрати ряду витрат. У той же час в 2004 р . цей показник виріс до рівня 41,63%. У 2005 р . він склав 44,40%, в I кв. 2006 р . - 36,76%.
Ще одним з факторів, потенційно впливають на надходження з податку на прибуток, є пільги. Скасування значної частини пільг, особливо пільги по капітальних вкладеннях, дозволила уникнути різкого скорочення податкової бази по податку на прибуток. У 2002 р . сповільнилися темпи інвестицій у порівнянні з 2001 р . Про це свідчить показник відношення інвестицій в основний капітал до ВВП. У 2002 р . він склав 16,2% в порівнянні з 16,6% у 2001 р .
Внесення змін до законодавства з податку на прибуток в частині амортизаційної політики вплинуло на зміни в структурі інвестицій в основний капітал за джерелами фінансування. У 2002 - 2005 рр.. спостерігалося помітне зниження частки прибутку в складі джерел фінансування в порівнянні з 2001 р . (24%) і було одно 19,1% - у 2002 р ., 17,8% - у 2003 р ., 19,2% - у 2004 р . і 19,3% - у 2005 р . У той же час за рахунок отримання можливості списувати на витрати амортизацію в більш значних розмірах частка амортизації у складі джерел фінансування збільшилася за цей період до 21,9; 24,2; 22,8 і 23,1% відповідно. У цілому дана ситуація призвела до зниження частки власних коштів у складі джерел фінансування інвестицій, що може свідчити про посилення інвестиційної навантаження на економіку. Даний факт також міг бути наслідком скасування інвестиційної пільги, що послужила зниженням стимулів і можливостей до інвестування. У результаті організації були змушені запозичувати кошти для здійснення інвестицій. Так, в 2002 р . частка залучених коштів організацій збільшилася на 4,4%, в 2003 р . на 4,2%, 2004 р . на 4%, в 2005 р . на 3,9% в порівнянні з 2001 р .
У природних умовах отримання прибутку в різних галузях економіки відбувається нерівномірно. Тому реформування ставки податку на прибуток необхідно, по-перше, для вирівнювання можливостей платників податків функціонувати в ринкових умовах у рамках принципу справедливості оподаткування, а по-друге, для виконання функції поповнення доходів бюджету.
За даними відділу роботи з платниками податків та ЗМІ УФНС Росії по Іркутській області від 22 грудня 2008 р .
За одинадцять місяців 2008 року загальна сума податків і зборів, мобілізованих на території Іркутської області (з урахуванням надходжень від підприємств, які перебувають на обліку в міжрегіональних інспекціях ФНС Росії по найбільших платниках податків, але без урахування витрат на потрібні соціального страхування), склала 95100 млн рублів (темп росту до аналогічного періоду 2007 р . - 116,6%).
У федеральний бюджет з початку року надійшло 21200 мільйонів рублів (темп росту до аналогічного періоду 2007 р . - 102,1%); до територіального бюджет - 50,7 млрд рублів (темп росту до аналогічного періоду 2007 р . - 120,3%), з них 14,5 млрд рублів направлено до місцевих бюджетів (темп росту до аналогічного періоду 2007 р . - 120,2%).
Сума єдиного соціального податку, що зараховуються до позабюджетних фондів (без урахування витрат на потреби соціального страхування), і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування склала 23,2 млрд рублів (темп росту до аналогічного періоду 2007 р . - 124,4%).
Платники податків з початку року сплатили до казни області 21600 млн рублів податку на доходи фізичних осіб; 15800 млн рублів - податку на прибуток. Податки зі спеціальними режимами склали 2,5 млрд рублів, у тому числі єдиний податок на сукупний дохід - 1 402 млн рублів; єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) - 1 040 млн рублів; єдиний сільськогосподарський податок - 19 млн рублів.
Податки на майно становили 6,6 млрд рублів (у тому числі 4,6 млрд рублів - податки на майно фізичних і юридичних осіб, 1,4 млрд рублів - земельний податок, 583 млн рублів - транспортний податок).
Сума акцизів на спирт, алкогольну продукцію, пиво та ПММ, зібрана на території Іркутської області (з урахуванням даних міжрегіональних інспекцій), склала 3,9 млрд рублів.
У федеральний бюджет, без урахування платежів підприємств, які перебувають на обліку в міжрегіональних інспекціях ФНС Росії по найбільших платниках податків, за 11 місяців направлено 6 млрд рублів податку на додану вартість (з урахуванням ПДВ на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації з республіки Білорусь). При цьому відшкодовано з бюджету - 9 млрд рублів ПДВ. Надійшло 3,3 млрд рублів - податку на прибуток. Платежі за користування природними ресурсами склали 730 млн рублів, з них водний податок - 404 млн рублів, податок на видобуток корисних копалин - 326 млн рублів. Акцизи на нафтопродукти - 4 млн рублів, на спирт і спиртовмісну продукцію - 1,4 млн рублів.
Сума єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету, з початку року склав 7 млрд рублів.
Інші податки і збори принесли федеральної скарбниці 131 млн рублів.
Страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації склали 18 млрд рублів. У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування надійшло 1249 млн рублів; до Фонду соціального страхування Російської Федерації - 696 млн рублів. Крім того, в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування надійшло 2,2 млрд рублів.
У цілому по Росії надходження податку на прибуток організацій у федеральний бюджет в січні-листопаді 2008 року склали 708,0 млрд. рублів. У порівнянні з січнем-листопадом 2007 року надходження зросли на 119,0 млрд. рублів, або на 20,2%. Надходження податку на прибуток організацій у федеральний бюджет Російської Федерації в 2007 році склали 641,3 млрд. рублів. У порівнянні з 2006 роком надходження зросли на 131,4 млрд. рублів, або на 25,8%.
ВИСНОВОК
Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду. Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Очевидно, що вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.
Уміле управління податковою політикою підприємства стало однією з основних функцій загального менеджменту. У зв'язку з цим знання управлінським персоналом підприємства податкової системи країни може стати суттєвою перевагою для будь-якої фірми.
Податок на прибуток є одним з найважливіших податків у податковій системі Російської Федерації, він виконує регулюючу функцію, реалізується через систему податкових ставок, які можуть відрізнятися для різних категорій платників податків, а також через систему пільг, спрямованих на підтримку окремих сфер соціальної діяльності суспільства (благодійність, освіта та фундаментальна наука) та стимулювання інвестиційної політики організацій.
Його ставка досить висока навіть після зниження з 35 до 24%, що передбачає великі суми виплат. Але не дивлячись на це, надходження до бюджету від цього податку постійно знижуються. Як вже згадувалося раніше з 1 січня 2009 р . ставка з податку на прибуток складає 20 відсотків (Федеральний закон від 26.11.2008 № 224-ФЗ). Однією з причин є криза російських підприємств, для багатьох з яких останнім часом нульовий прибуток - вже хороший результат. Інша причина полягає в тому, що навіть успішно функціонують фірми намагаються будь-якими шляхами занизити свій прибуток з метою зниження сум виплат до бюджету. І все це при тому, що існує велика кількість пільг з податку на прибуток. Якраз питання ефективності застосування пільг є одним з найбільш спірних.
Прихильники збереження пільг з податку на прибуток вважають, що вони носять не тільки стимулюючий, але і регулюючий характер. Скасування пільг, на їхню думку, позбавить підприємства більшої частини інвестицій і можливості утримання соціальної сфери. У свою чергу це не зможе не відбитися на ефективності їх діяльності, а значить і на збирання податків у цілому. У такій ситуації рішенням проблеми може стати пересмотрение та вдосконалення пільг, а не їх повна відміна.
Основним аргументом противників пільг з податку на прибуток є істотне зниження надходжень до бюджету у зв'язку з їх застосуванням. Вони вважають, що після скасування пільг надходять суми податку на прибуток збільшаться приблизно вдвічі. Але при цьому вони не враховують, що й податкове навантаження сильно зросте, причому не тільки з податку на прибуток, але і за сукупністю всіх податків, так частка податку на прибуток велика і становить близько 20%. І, так як корінна причина неплатежів до бюджету полягає у відсутності джерел коштів на підприємстві, усунення пільг з податку на прибуток збирання податків не збільшить.
Проектом Податкового кодексу передбачена заміна податку на прибуток податком на прибуток підприємств, який буде відрізнятися порядком обчислення і значним скороченням пільг. Планується також зниження податкового навантаження на підприємства, але здійснитися це на практиці можна буде дізнатися лише після введення кодексу в дію.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Алексашенко А.І. Обчислення податку на прибуток / А.І. Алексашенко / / Економічні науки. 2006. № 6. С.38
2. Акчуріна Є.В. Оптимізація оподаткування (учеб. посібник для ВНЗ) / Є.В. Акчуріна. - М: Фінанси і статистика, 2005. - 496 с.
3. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Оподаткування підприємців та організацій / О.В. Бризгаліна. - Екб.: Оподаткування та фінансове право, 2002. - 192 с.
4. Галанов В.А., Басов А.І. Ринок цінних паперів / В.А. Галанов. - М: Фінанси і статистика, 2006. - 448 с.
5. Забєліна Г.М. Податок на прибуток: правова та економічна сутність / Г.М. Забєліна / / Податкова політика та практика. 2005. № 4. С.39-46.
6. Касьянов М.М. Податки повинні збагачувати країну, гарантуючи благополуччя громадян / М.М. Касьянов / / Російська газета. 2007. № 12. С.18-25.
7. Козирін О.М., Рижков К.В. Правове регулювання податків / О.М. Козирін, К.В. Рижков / / Фінанси. 2005. № 4. С. 95.
8. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії (учеб. для ВНЗ) / Л.М. Ликова. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 548 с.
9. Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 254 с.
10. Нікітін С.М. Оподаткування в Росії / С.М. Нікітін, Є.С. Глазова / / Фінансовий менеджмент. 2006. № 3. С. 45-57.
11. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації / В.Г. Пансков. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 464 с.
12. Романовський М.В., Врублевська О.В. Податки і оподаткування / М.В. Романовський, О.В. Врублевська. - СПб.: Пітер, 2007. - 496 с.
13. Титов А.А. Удосконалення механізму формування податкової бази та розвиток регулюючої функції податку на прибуток організації / А.А. Титов / / Податки. 2006. № 2. С.48-55.
14. Черник Д.Г. Податки: Навчальний посібник (3-е вид) / Д.Г. Чернік. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 688 с.
15. Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування / Т.Ф. Юткіна. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 429 с.
16. http://base.consultant.ru
17. http://www.goverment.ru
18. http://www.minfin.ru
19. http://www.rg.ru
20. http://www.nalog.ru
Доходи, отримані від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, не можуть бути зменшені на витрати або збитки від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
Доходи, отримані від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, не можуть бути зменшені на витрати або збитки від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів.
Положення другого - шостого абзаців цього пункту не поширюються на професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність.
9. Платники податків (включаючи банки), які здійснюють дилерську діяльність на ринку цінних паперів, при визначенні податкової бази та перенесення збитку на майбутнє в порядку і на умовах, які встановлені статтею 283 цього Кодексу, формують податкову базу і визначають суму збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє з урахуванням всіх доходів (витрат) та суми збитку, що отримані від здійснення підприємницької діяльності [14].
Протягом податкового періоду перенесення на майбутнє збитків, отриманих зазначеними вище платниками податків у відповідному звітному періоді поточного податкового періоду, може бути здійснено в межах суми прибутку, одержаного від здійснення підприємницької діяльності.
3.2 Питома вага надходжень податку на прибуток
При формуванні податкової політики уряду важливо забезпечити поєднання інтересів платників податків і держави, не допускаючи зниження стимулів організацій до ведення активної підприємницької діяльності та надходження податків до бюджету. Податкові реформи, в тому числі у сфері оподаткування прибутку, здатні або створити умови для економічного зростання, або стати одним з факторів кризи в економіці. Саме податок на прибуток є тим податком, за допомогою якого держава може активно впливати на економічну діяльність організацій. Не випадково одним з основних напрямів податкової реформи в Російській Федерації стало реформування податку на прибуток організацій. Пріоритетним напрямком на сучасному етапі є визначення найбільш раціонального співвідношення фіскальної та регулюючої функцій податку на прибуток, оскільки регулююча функція даного податку реалізується значно меншою мірою на відміну від фіскальної. Вплив податку на прибуток на процеси регулювання діяльності організацій в економіці багато в чому залежить від його основних елементів - ставки, пільг, податкової бази. Більш повне використання таких елементів, як ставка і пільги, здатне досить серйозно вплинути на податкове регулювання в економіці, темп економічного зростання, інвестиційну привабливість для потенційних інвесторів і збільшення ВВП.
У податкових доходах консолідованого бюджету Російської Федерації в
Розглядаючи місце податку на прибуток в доходах бюджетної системи РФ, можна побачити, що динаміка змін була така. Якщо в 1997р. частка податку на прибуток у податкових доходах консолідованого бюджету становила 17,7%, федерального бюджету - 13,6%, в бюджетах суб'єктів - 20,9%, то в
Податки в економіці виконують три основні функції: фіскальну, регулюючу і контрольну. Інші функції, які виділяються різними авторами, є похідними від вищезгаданих.
В даний час найбільш повно реалізована фіскальна функція податку на прибуток. Він є важливим джерелом доходів федерального бюджету, займаючи в них третє місце, поступаючись лише ПДВ і податку на видобуток корисних копалин.
Регулююча функція податку на прибуток реалізується через систему податкових ставок, які можуть відрізнятися для різних категорій платників податків, а також через систему пільг, спрямованих на підтримку окремих сфер соціальної діяльності суспільства (благодійність, освіта і фундаментальна наука) та стимулювання інвестиційної політики організацій.
Контрольна функція податку на прибуток виражається в контролі з боку держави за обгрунтованістю й розмірами видатків (витрат) господарюючих суб'єктів, а також повнотою та своєчасністю сплати цього податку.
Оцінити вплив податку на прибуток на розвиток економіки країни можна лише шляхом проведення комплексного аналізу змін, внесених до законодавства з податку на прибуток протягом усього часу його функціонування оцінки макроекономічних показників функціонування економіки (індекс інфляції, обсяги інвестицій в основний капітал, показники зростання промислового виробництва та т.д.) в цілому і фінансового стану самих господарюючих суб'єктів.
До
Однак у
Аналіз економічних даних показав, що в
Дані про доходи консолідованого бюджету РФ за період з
Таблиця 3.1 [15]
Питома вага податкових надходжень у 1999 - 1 кв. 2006 року. (Млрд. руб.)
| Показники | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | I кв. 2006 |
| ВВП | 4757,2 | 7063,4 | 9039,4 | 10863,4 | 13304,7 | 16778,8 | 21598,0 | 6095,2 |
| Податкові доходи консолідованого бюджету | 1007,5 | 1707,6 | 2345,0 | 3136,8 | 3357,7 | 4942,1 | 5703,48 | 1247,28 |
| в тому числі: податок на прибуток | 221,0 | 398,8 | 513,80 | 463,3 | 526,50 | 867,6 | 1334 | 332,14 |
| Питома вага у ВВП,%: податкових доходів консолідованого бюджету | 21,18 | 24,18 | 25,94 | 28,87 | 25,24 | 29,45 | 26,41 | 20,46 |
| Валовий прибуток економіки та валові змішані доходи | 2050,3 | 3033,2 | 3782,9 | 4371,2 | 5362 | 6765,5 | 8592,19 | 2274 |
| Сальдований фінансовий результат (прибуток - збиток) | 723,2 | 1190,6 | 1141,3 | 923,3 | 1342,8 | 2083,9 | 3004,4 | 903,5 |
| Ставлення податку на прибуток,% до: | ||||||||
| Валового прибутку економіки і валовим змішаними доходами | 10,78 | 13,15 | 13,58 | 10,60 | 9,82 | 12,82 | 15,52 | 14,6 |
| сальдований фінансовий результат (прибуток - збиток) | 30,56 | 33,50 | 45,02 | 50,18 | 39,21 | 41,63 | 44,40 | 36,76 |
| валового внутрішнього продукту | 4,6 | 5,6 | 5,7 | 4,2 | 4,0 | 5,2 | 6,2 | 5,5 |
Ставлення податку на прибуток до валового прибутку економіки в останні роки в цілому стало менше, ніж раніше. Так, в
Ще одним з факторів, потенційно впливають на надходження з податку на прибуток, є пільги. Скасування значної частини пільг, особливо пільги по капітальних вкладеннях, дозволила уникнути різкого скорочення податкової бази по податку на прибуток. У
Внесення змін до законодавства з податку на прибуток в частині амортизаційної політики вплинуло на зміни в структурі інвестицій в основний капітал за джерелами фінансування. У 2002 - 2005 рр.. спостерігалося помітне зниження частки прибутку в складі джерел фінансування в порівнянні з
У природних умовах отримання прибутку в різних галузях економіки відбувається нерівномірно. Тому реформування ставки податку на прибуток необхідно, по-перше, для вирівнювання можливостей платників податків функціонувати в ринкових умовах у рамках принципу справедливості оподаткування, а по-друге, для виконання функції поповнення доходів бюджету.
За даними відділу роботи з платниками податків та ЗМІ УФНС Росії по Іркутській області від 22 грудня
За одинадцять місяців 2008 року загальна сума податків і зборів, мобілізованих на території Іркутської області (з урахуванням надходжень від підприємств, які перебувають на обліку в міжрегіональних інспекціях ФНС Росії по найбільших платниках податків, але без урахування витрат на потрібні соціального страхування), склала 95100 млн рублів (темп росту до аналогічного періоду
У федеральний бюджет з початку року надійшло 21200 мільйонів рублів (темп росту до аналогічного періоду
Сума єдиного соціального податку, що зараховуються до позабюджетних фондів (без урахування витрат на потреби соціального страхування), і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування склала 23,2 млрд рублів (темп росту до аналогічного періоду
Платники податків з початку року сплатили до казни області 21600 млн рублів податку на доходи фізичних осіб; 15800 млн рублів - податку на прибуток. Податки зі спеціальними режимами склали 2,5 млрд рублів, у тому числі єдиний податок на сукупний дохід - 1 402 млн рублів; єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) - 1 040 млн рублів; єдиний сільськогосподарський податок - 19 млн рублів.
Податки на майно становили 6,6 млрд рублів (у тому числі 4,6 млрд рублів - податки на майно фізичних і юридичних осіб, 1,4 млрд рублів - земельний податок, 583 млн рублів - транспортний податок).
Сума акцизів на спирт, алкогольну продукцію, пиво та ПММ, зібрана на території Іркутської області (з урахуванням даних міжрегіональних інспекцій), склала 3,9 млрд рублів.
У федеральний бюджет, без урахування платежів підприємств, які перебувають на обліку в міжрегіональних інспекціях ФНС Росії по найбільших платниках податків, за 11 місяців направлено 6 млрд рублів податку на додану вартість (з урахуванням ПДВ на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації з республіки Білорусь). При цьому відшкодовано з бюджету - 9 млрд рублів ПДВ. Надійшло 3,3 млрд рублів - податку на прибуток. Платежі за користування природними ресурсами склали 730 млн рублів, з них водний податок - 404 млн рублів, податок на видобуток корисних копалин - 326 млн рублів. Акцизи на нафтопродукти - 4 млн рублів, на спирт і спиртовмісну продукцію - 1,4 млн рублів.
Сума єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету, з початку року склав 7 млрд рублів.
Інші податки і збори принесли федеральної скарбниці 131 млн рублів.
Страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації склали 18 млрд рублів. У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування надійшло 1249 млн рублів; до Фонду соціального страхування Російської Федерації - 696 млн рублів. Крім того, в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування надійшло 2,2 млрд рублів.
У цілому по Росії надходження податку на прибуток організацій у федеральний бюджет в січні-листопаді 2008 року склали 708,0 млрд. рублів. У порівнянні з січнем-листопадом 2007 року надходження зросли на 119,0 млрд. рублів, або на 20,2%. Надходження податку на прибуток організацій у федеральний бюджет Російської Федерації в 2007 році склали 641,3 млрд. рублів. У порівнянні з 2006 роком надходження зросли на 131,4 млрд. рублів, або на 25,8%.
ВИСНОВОК
Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду. Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Очевидно, що вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.
Уміле управління податковою політикою підприємства стало однією з основних функцій загального менеджменту. У зв'язку з цим знання управлінським персоналом підприємства податкової системи країни може стати суттєвою перевагою для будь-якої фірми.
Податок на прибуток є одним з найважливіших податків у податковій системі Російської Федерації, він виконує регулюючу функцію, реалізується через систему податкових ставок, які можуть відрізнятися для різних категорій платників податків, а також через систему пільг, спрямованих на підтримку окремих сфер соціальної діяльності суспільства (благодійність, освіта та фундаментальна наука) та стимулювання інвестиційної політики організацій.
Його ставка досить висока навіть після зниження з 35 до 24%, що передбачає великі суми виплат. Але не дивлячись на це, надходження до бюджету від цього податку постійно знижуються. Як вже згадувалося раніше з 1 січня
Прихильники збереження пільг з податку на прибуток вважають, що вони носять не тільки стимулюючий, але і регулюючий характер. Скасування пільг, на їхню думку, позбавить підприємства більшої частини інвестицій і можливості утримання соціальної сфери. У свою чергу це не зможе не відбитися на ефективності їх діяльності, а значить і на збирання податків у цілому. У такій ситуації рішенням проблеми може стати пересмотрение та вдосконалення пільг, а не їх повна відміна.
Основним аргументом противників пільг з податку на прибуток є істотне зниження надходжень до бюджету у зв'язку з їх застосуванням. Вони вважають, що після скасування пільг надходять суми податку на прибуток збільшаться приблизно вдвічі. Але при цьому вони не враховують, що й податкове навантаження сильно зросте, причому не тільки з податку на прибуток, але і за сукупністю всіх податків, так частка податку на прибуток велика і становить близько 20%. І, так як корінна причина неплатежів до бюджету полягає у відсутності джерел коштів на підприємстві, усунення пільг з податку на прибуток збирання податків не збільшить.
Проектом Податкового кодексу передбачена заміна податку на прибуток податком на прибуток підприємств, який буде відрізнятися порядком обчислення і значним скороченням пільг. Планується також зниження податкового навантаження на підприємства, але здійснитися це на практиці можна буде дізнатися лише після введення кодексу в дію.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Алексашенко А.І. Обчислення податку на прибуток / А.І. Алексашенко / / Економічні науки. 2006. № 6. С.38
2. Акчуріна Є.В. Оптимізація оподаткування (учеб. посібник для ВНЗ) / Є.В. Акчуріна. - М: Фінанси і статистика, 2005. - 496 с.
3. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Оподаткування підприємців та організацій / О.В. Бризгаліна. - Екб.: Оподаткування та фінансове право, 2002. - 192 с.
4. Галанов В.А., Басов А.І. Ринок цінних паперів / В.А. Галанов. - М: Фінанси і статистика, 2006. - 448 с.
5. Забєліна Г.М. Податок на прибуток: правова та економічна сутність / Г.М. Забєліна / / Податкова політика та практика. 2005. № 4. С.39-46.
6. Касьянов М.М. Податки повинні збагачувати країну, гарантуючи благополуччя громадян / М.М. Касьянов / / Російська газета. 2007. № 12. С.18-25.
7. Козирін О.М., Рижков К.В. Правове регулювання податків / О.М. Козирін, К.В. Рижков / / Фінанси. 2005. № 4. С. 95.
8. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії (учеб. для ВНЗ) / Л.М. Ликова. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 548 с.
9. Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 254 с.
10. Нікітін С.М. Оподаткування в Росії / С.М. Нікітін, Є.С. Глазова / / Фінансовий менеджмент. 2006. № 3. С. 45-57.
11. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації / В.Г. Пансков. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 464 с.
12. Романовський М.В., Врублевська О.В. Податки і оподаткування / М.В. Романовський, О.В. Врублевська. - СПб.: Пітер, 2007. - 496 с.
13. Титов А.А. Удосконалення механізму формування податкової бази та розвиток регулюючої функції податку на прибуток організації / А.А. Титов / / Податки. 2006. № 2. С.48-55.
14. Черник Д.Г. Податки: Навчальний посібник (3-е вид) / Д.Г. Чернік. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 688 с.
15. Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування / Т.Ф. Юткіна. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 429 с.
16. http://base.consultant.ru
17. http://www.goverment.ru
18. http://www.minfin.ru
19. http://www.rg.ru
20. http://www.nalog.ru
[1] Алексашенко А.І. Обчислення податку на прибуток / А.І. Алексашенко / / Економічні науки. 2006. № 6. С.38
[2] Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 254 с.
[3] Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 254 с.
[4] Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 254 с.
[5] Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 254 с.
[6] Алексашенко А.І. Обчислення податку на прибуток / А.І. Алексашенко / / Економічні науки. 2006. № 6. С.38
1 Алексашенко А.І. Обчислення податку на прибуток / А.І. Алексашенко / / Економічні науки. 2006. № 6. С.38
[8] Галанов В.А., Басов А.І. Ринок цінних паперів / В.А. Галанов. - М: Фінанси і статистика, 2006. - 448 с.
[9] http://base.consultant.ru
[10] Галанов В.А., Басов А.І. Ринок цінних паперів / В.А. Галанов. - М: Фінанси і статистика, 2006. - 448 с.
[11] Галанов В.А., Басов А.І. Ринок цінних паперів / В.А. Галанов. - М: Фінанси і статистика, 2006. - 448 с.
[12] Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 156 с.
[13] Титов А.А. Удосконалення механізму формування податкової бази та розвиток регулюючої функції податку на прибуток організації / А.А. Титов / / Податки. 2006. № 2. С.48-55.
[14] Податковий кодекс РФ (частина 2). - К.: Сибірське університетське видавництво, 2007. - 156 с.
[15] Титов А.А. Удосконалення механізму формування податкової бази та розвиток регулюючої функції податку на прибуток організації / А.А. Титов / / Налогі.2006. № 2.С.48-55